解放軍文職招聘考試財務報表審計的目標與實現(xiàn)-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-07-16 17:21:18審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結果。審計目標包括：財務報表審計的總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關的具體審計目標兩個層次。一、我國財務報表審計的總目標審計總目標是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標。從發(fā)展的歷史看，審計經(jīng)歷了由弊端審計向財務審計，又由財務審計向效益審計的歷史變遷。但其審計對象都離不開反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務報表，所以注冊會計師始終將財務報表審計作為其主要職責，財務報表審計是審計業(yè)務的基礎。財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。合法性 是指被審計單位的財務報表是否適用的會計準則和相關會計適度的規(guī)定編制。公允性 是指財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況。二、審計具體目標（一）被審計單位管理當局對財務報表的認定。認定：是指被審計單位管理層對財務報表中的各種業(yè)務和相關賬戶所作的陳述或聲明。認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。1、與各類交易和事項相關的認定（1）發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。（2）完整性。所有應當記錄的交易和事項均已記錄。（3）準確性。與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。（4）截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。（5）分類。交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。2、與期末賬戶余額相關的認定（1）存在。包含在資產(chǎn)負債表內(nèi)的資產(chǎn)、負債和所有者權益在資產(chǎn)負債表日確實存在。（2）權利和義務。在某一特定日期，各項資產(chǎn)確屬被審計單位的權利，各項負債確屬被審計單位的義務。權利與義務認定只與資產(chǎn)負債表的構成要素有關。（3）完整性。所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄（4）計價和分攤。資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄3、與列報相關的認定（1）發(fā)生及權利和義務。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關（2）完整性。所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。（3）分類和可理解性。財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。（4）準確性和計價。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。（二）具體審計目標根據(jù)審計的總目標和被審計單位管理當局的認定，就可得出審計具體目標。1、與各類交易和事項相關的審計目標。（1）發(fā)生。已記錄的交易是真實的。（2）完整性。已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。（3）準確性。已記錄的交易是按正確金額反映的。（4）截止。接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g（5）分類。被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類2、與期末賬戶余額相關的審計目標。（1）存在。記錄的金額確實存在。（2）權利和義務。資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。（3）完整性。已存在的金額均已記錄。（4）計價和分攤。資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。3、與列報相關的審計目標。（1）發(fā)生及權利和義務。發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項包括在財務報表中。（2）完整性。應當披露的事項有包括在財務報表中。（3）分類和可理解性。財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。（4）準確性和計價。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。三、審計程序與審計目標的實現(xiàn)：審計程序是指審計工作從開始到結束的整個過程。審計程序的主要內(nèi)容包括：接受業(yè)務委托、計劃審計工作、實施風險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序、完成審計工作和編制審計報告。（一）接受業(yè)務委托只有在了解后認為符合勝任能力、獨立性和應有關注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務具備下列所有特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務予以承接：（1）審計對象適當；（2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；（3）注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；（4）注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；（5）該業(yè)務具有合理的目的。接受業(yè)務委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等。（二）計劃審計工作計劃審計工作是整個審計工作的起點。計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。（三）實施風險評估程序風險評估程序是指為了解審計單位及其環(huán)境而實施的程序。實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險（即特別風險）以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險等。（四）實施控制測試和實質(zhì)性程序控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設計與執(zhí)行是否有效而實施的審計程序，其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。實質(zhì)性程序是指注冊會計師對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。它包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。風險評估程序和實質(zhì)性程序是每次財務報表審計都應實施的必要程序?？刂茰y試則不是。（五）完成審計工作和編制審計報告
解放軍文職招聘考試合并財務報表概述-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-13 21:00:47合并財務報表概述一、合并財務報表概念合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。二、合并財務報表合并范圍的確定合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。(一）控制的定義和判斷控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而 享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素,一是因涉入被投資方而享有可變回報；二是擁有對被投資方的權力，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。從控制的定義中可以發(fā)現(xiàn)，要達到控制，投資方需要滿足以下要求：1.通過涉入被投資方的活動享有的是可變回報可變回報，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報，可以僅是正回報，僅是負回報，或者同時包括正回報和負回報。2.對被投資方擁有權力，并能夠運用此權力影響回報金額投資方能夠主導被投資方的相關活動時，稱投資方對被投資方享有 權力 。在判斷投資方是否對被投資方擁有權力時，應注意以下幾點：權力只表明投資方主導被投資方相關活動的現(xiàn)時能力，并不要求投資方實際行使其權力；權力是一種實質(zhì)性權利，而不是保護性權利；權力是為自己行使的，而不是代其他方行使；權力通常表現(xiàn)為表決權,但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排。（1）相關活動從上述權力的定義中可以看出，要判斷投資方是否擁有對被投資方的權力，首先需要識別被投資方的相關活動。相關活動是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。這些活動可能包括但不限于：商品或勞務的銷售和購買；金融資產(chǎn)的管理；資產(chǎn)的購買和處置；研究與開發(fā)活動；確定資本結構和獲取融資。同一企業(yè)在不同環(huán)境和情況下，相關活動也可能有所不同。兩個或兩個以上投資方能夠分別單方面主導被投資方的不同相關活動時，能夠主導對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響活動的一方擁有對被投資方的權力。（2） 權力 是一種實質(zhì)性權利在判斷一項權利是否可能構成 權力 時，僅實質(zhì)性權利才應當被加以考慮。實質(zhì)性權利是指持有人在對相關活動進行決策時，有實際能力行使的可執(zhí)行權利。而保護性權利旨在保護持有這些權利的當事方的權益，而不賦予當事方對這些權利所涉及的主體的權力。僅持有保護性權利的投資方不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制。（3）權力的持有人應為主要責任人權力是能夠 主導 被投資方相關活動的現(xiàn)時能力，可見，權力是為自己行使的(行使人為主要責任人），而不是代其他方行使權力（行使人為代理人）。（4）權力的一般來源--來自表決權①通過直接或間接擁有半數(shù)以上表決權而擁有權力值得注意的是，在進行控制分析時，投資方不僅需要考慮直接表決權，還需要考慮其持有的潛在表決權以及其他方持有的潛在表決權的影響，進行綜合考量，以確定其對被投資方是否擁有權力。（1）直接擁有半數(shù)以上（2）間接擁有半數(shù)以上（3）直接和間接合計擁有半數(shù)以上②持有被投資方半數(shù)以上表決權但并無權力如果投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上表決權，但這些表決權并不是實質(zhì)性權利時，則投資方并不擁有對被投資方的權力。有些情況下，根據(jù)相關章程、協(xié)議或其他法律文件，主導相關活動的決策所要求的表決權比例高于持有半數(shù)以上表決權的一方持有的表決權比例（如三分之二以上）。③直接或間接結合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權，但仍然可以通過表決權判斷擁有權力（4）權力的一般來源--來自表決權（5）權力來自于表決權以外的其他權利--來自合同安排在某些情況下，某些主體的投資方對其的權力并非源自于表決權，（例如，表決權可能僅與日常行政活動工作有關），被投資方的相關活動由一項或多項合同安排決定,例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等結構化主體。結構化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權或類似權利作為決定因素而設計的主體。通常情況下，結構化主體在合同約定的范圍內(nèi)開展業(yè)務活動，表決權或類似權利僅與行政性管理事務相關。（6）權力與回報之間的聯(lián)系只有當投資方不僅擁有對被投資方的權力、通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力來影響其回報的金額時，投資方才控制被投資方。（二）母公司與子公司1.母公司母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結構化主體等，下同）的主體。2.子公司子公司是指被母公司控制的主體。已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公司的子公司，不納入合并財務報表范圍。（三）納入合并范圍的特殊情況--對被投資方可分割部分的控制投資方通常應當對是否控制被投資方整體進行判斷。但在少數(shù)情況下，如果有確鑿證據(jù)表明同時滿足下列條件并且符合相關法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應當將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進而判斷是否控制該部分（可分割部分）1.該部分的資產(chǎn)是償付該部分負債或該部分其他利益方的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債；2.除與該部分相關的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關的權利，也不享有與部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關的權利。（四）合并范圍的豁免--投資性主體母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結構化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。當母公司同時滿足以下三個條件時，該母公司屬于投資性主體：一是該公司以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者獲取資金；二是該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；三是該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價。投資性主體通常應當符合下列四個特征：一是擁有一個以上投資；二是擁有一個以上投資者；三是投資者不是該主體的關聯(lián)方；四是該主體的所有者權益以股權或類似權益存在。投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜?。當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務報表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財務報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理的方法進行會計處理。（五）控制的持續(xù)評估如果有任何事實或情況表明控制的基本要素中的一個或多個發(fā)生了變化，投資方應重新評估對被投資方是否具有控制。A.投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權但不能控制被投資方C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權但有權決定其財務和經(jīng)營政策D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓A.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權利B.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應同時考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權利和保護性權利C.投資方僅持有保護性權利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制D.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的保護性權利A.A公司持有被投資方半數(shù)以上投票權，但當這些投票權不是實質(zhì)性權利B.A公司持有被投資方48%的投票權，剩余投票權由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策C.A公司持有被投資方40%的投票權，其他十二位投資者各持有被投資方5%的投票權，股東協(xié)議授予A公司任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權同意D.E公司擁有4名股東，分別為A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40%的普通股，其他三位股東各持有20%，董事會由6名董事組成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分別由B公司、C公司任命三、合并財務報表的編制原則（一）以個別財務報表為基礎編制（二）一體性原則（三）重要性原則四、合并財務報表編制的前期準備事項（一）統(tǒng)一母子公司的會計政策（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間（三）對子公司以外幣表示的財務報表進行折算（四）收集編制合并財務報表的相關資料五、合并財務報表的編制程序（一）設置合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿（三）編制調(diào)整分錄與抵銷分錄（四）計算合并財務報表各項目的合并數(shù)額（五）填列合并財務報表
