解放軍文職招聘考試審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-2623:38:03審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例本章的兩個案例分析和研究了注冊會計師審計法律責(zé)任和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制問題。案例一通過近期發(fā)生在我國的銀廣夏事件和發(fā)生在美國的安然事件的過程介紹和內(nèi)容剖析研究注冊會計師審計法律責(zé)任問題。案例二通過一個會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)操作過程，分析和研究了在獨立審計過程中所存在的質(zhì)量控制方面的問題及其改進(jìn)措施。這兩個案例也是密切相關(guān)。案例一由銀廣夏安然案件看審計風(fēng)險及注冊會計師審計法律責(zé)任注冊會計師審計的法律責(zé)任是審計理論界研究的焦點問題，也是審計工作中的實務(wù)問題。一、銀廣夏安然案件（一）銀廣夏案件1．背景情況銀廣夏集團全稱是廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司，1994年6月17日以銀廣夏A的名字在深圳交易所上市。開始時主要業(yè)務(wù)為軟磁盤生產(chǎn)，然后便逐漸進(jìn)入了全面多元化投資階段。銀廣夏集團于1994年在天津成立的控股子公司――天津廣夏，原名為天津保潔制品有限公司。天津廣夏公司于1996年以后通過德國西伊利斯公司進(jìn)口了一套由德國伍德公司生產(chǎn)的500立升*3二氧化碳超臨界萃取設(shè)備。1998年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿(mào)易公司的關(guān)于購買萃取產(chǎn)品的第一張定單。這張定單給天津廣夏帶來了7000多萬元的收入。1999年，銀廣夏利潤總額1.58億元，其中76%來自于天津廣夏。在銀廣夏1999年年報中公布的每股盈利為0.51元，并實行了歷史上首次10轉(zhuǎn)贈10的分紅方案。2001年3月，銀廣夏公布了2000年年報，在股本擴大一倍的情況下，每股收益增長超過60%，達(dá)到每股0.827元，盈利能力之強，令人瞠目結(jié)舌。對此集團進(jìn)行年度報表審計的是深圳中天勤會計師事務(wù)。2．問題所在（1）銀廣夏的問題：天津廣夏萃取產(chǎn)品的如此之高的產(chǎn)量、如此之高的價格，經(jīng)過多方面的證實是不可能的。《財經(jīng)》雜志的記者對此事進(jìn)行了多方面的調(diào)查，最后查明：一是與天津廣夏簽定定單的德國誠信貿(mào)易公司僅是一個注冊資金為10萬的小公司，他根本就沒有能力與天津廣夏簽定如此大額的定單；二是另從天津海關(guān)取得的證據(jù)表明，天津廣夏提供的報關(guān)單根本就不存在，通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤。（2）中天勤的問題中天勤的問題在于：他們非但沒有對審計證據(jù)的真?zhèn)谓o予應(yīng)有的關(guān)注，甚至都沒有執(zhí)行必要的審計程序，出具了無保留意見的審計報告。對銀廣夏進(jìn)行年報審計的注冊會計師未能對關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單，銀行對賬單，重要出口商品單價等均是由被審計單位提供并給予過分依賴。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中連最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有。3．事件結(jié)果在事情真相大白之后，銀廣夏集團崩潰，進(jìn)入了PT公司的行列。中天勤會計師事務(wù)所也由于此案件的影響，信譽全失，簽字注冊會計師劉加榮、徐林文被吊銷注冊會計師資格；事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格被吊銷，其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證也被吊銷，同時，中天勤會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人、簽字注冊會計師等人移送公安機關(guān)追究其刑事責(zé)任。（二）安然案件1．背景情況安然公司（ENRON）是美國最大的天然氣采購商及出售商，成立于1930年，于1985年以24億美金收購了另外一家公司，并改名為安然公司。2000年《財富》500強中安然排名第16位；連續(xù)四年獲《財富》雜志美國最具創(chuàng)新精神的公司稱號。安然公司的收入在美國幾乎是最多的一個公司。但它的利潤增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有收入增長的這么快，1996年它的總利潤是5.84億，1998年是7.03億，2000年時是9.79億。可見其利潤并沒有太多的增長，利潤率每年都是下降的。到2000年底，安然公司的股價一直是直線上漲的。2000年底，美國加州出現(xiàn)了能源危機，2001年年初能源價格跌了很多，使得安然公司利潤很快就下降了，偏離了市場對其的預(yù)期。2001年10月16日，安然公司宣布第三財季虧損達(dá)6.38億美元。2．問題所在（1）安然公司的問題：一是利用特別目的實體高估利潤、低估負(fù)債。安然公司不恰當(dāng)?shù)乩锰貏e目的實體（按照美國現(xiàn)行會計慣例，如果非關(guān)聯(lián)方在一個特別目的實體權(quán)益性資本的投資中超過3％，即使該特別目的實體的風(fēng)險主要由上市公司承擔(dān)，上市公司也可不將該特別目的實體納入合并報表的編制范圍。）將本應(yīng)納入合并報表的三個特別目的實體排除在合并報表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤、低估了數(shù)億美元的負(fù)債。此外，以不符合重要性原則為由，未采納安達(dá)信的審計調(diào)整建議，導(dǎo)致1997至2000年期間高估凈利潤0.92億美元。二是通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。安然公司于2000年設(shè)立了四家特別目的實體。為了解決這四家公司的資本金問題，安然公司于2000年第一季度向他們發(fā)行了價值為1.72億美元的普通股。在沒有收到認(rèn)股款的情況下，安然公司仍將其記錄為股本的增加，同時增加了應(yīng)收票據(jù)，這一操作使安然公司同時虛增資產(chǎn)和所有者權(quán)益1.72億美元。此外，2001年第一季度，安然公司與這四家公司簽定了若干份遠(yuǎn)期合同，根據(jù)這些合同的要求，安然公司在未來應(yīng)向他們發(fā)行8.28億美元的普通股，以此交換這四家公司出具的應(yīng)付票據(jù)。安然公司按上述方式將這些遠(yuǎn)期合同記錄為股本和應(yīng)收票據(jù)的增加，又虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益8.28億美元。上述兩項合計，安然公司共虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益10億美元。三是通過設(shè)立眾多的有限合伙企業(yè)，通過自我交易等手段，操縱利潤。安然公司通過在世界各地設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)進(jìn)行籌資、避稅或避險。它設(shè)立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中900家設(shè)在海外的避稅地區(qū)。為了某些特定目的，安然公司與這些公司進(jìn)行了不少關(guān)聯(lián)交易，盡管交易價格嚴(yán)重偏離公允價值，但并未將其列入合并報表進(jìn)行抵消。這些交易使安然公司虛增了很多資產(chǎn)和利潤。（2）安達(dá)信在審計過程中存在的嚴(yán)重問題安達(dá)信在安然事件中，至少存在以下嚴(yán)重問題：一是安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。1985年成立以來，其財務(wù)報表一直由安達(dá)信審計。2000年度，安達(dá)信為安然公司出具了無保留意見加解釋性說明段（對會計政策變更的說明）的審計報告和安然公司管理當(dāng)內(nèi)部控制能夠合理保證其財務(wù)報告可靠性的評價報告。但實際上，安然公司經(jīng)安達(dá)信審計的財務(wù)報表并不能公允的反映其經(jīng)營業(yè)績財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財務(wù)報表的可靠性，安達(dá)信的報告所描述的財務(wù)狀況和內(nèi)部控制的有效性，嚴(yán)重偏離了安然公司的實際情況。二是安達(dá)信對安然公司的審計缺乏獨立性。主要表現(xiàn)為：安達(dá)信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)，甚至于幫助安然公司代理記賬；安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨立性。三是安達(dá)信在已察覺安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。安達(dá)信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系，理由是安然公司的會計政策過于激進(jìn)。而這個時間是在安達(dá)信為安然公司出具2000年度的審計報告（2001年2月23日）之前。四是銷毀審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查。2000年10月份，安達(dá)信主審計師大衛(wèi)鄧肯銷毀了數(shù)以千計的關(guān)于安然公司的重要審計資料。（3）審計工作所依據(jù)的會計準(zhǔn)則存在的問題在安然公司采用的財務(wù)手段中，有一個是特別目的實體（這點我們已在前面論述），而特別目的實體是美國現(xiàn)行的會計慣例。如果嚴(yán)格按照會計法規(guī)和審計準(zhǔn)則來說，安達(dá)信可以認(rèn)為安然公司的關(guān)于特別目的實體的賬務(wù)處理是正確的。所以，在安然事件中，美國會計法規(guī)也要承擔(dān)一部分責(zé)任，因為美國會計準(zhǔn)則是以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，這樣做，雖然操作性較高，但容易被規(guī)避。為了減少審計風(fēng)險，應(yīng)更多地采用以基本原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則和規(guī)則。3．事件結(jié)果12月2日，安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，其在破產(chǎn)申請文件中開列的資產(chǎn)總額為498億美元。12月8日，安然的29名高級行政人員被以紐約為基地的聯(lián)合銀行起訴，索賠250億美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁機出售數(shù)以百萬的股票。12月12日，美國眾議院一個特別委員會開始對該公司破產(chǎn)案展開調(diào)查。2002年1月9日，美司法部正式開始對安然案進(jìn)行刑事調(diào)查。1月16日，紐約證交所正式取消安然股票相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。安達(dá)信美國公司8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了89年之久的上市公司審計業(yè)務(wù)。安達(dá)信美國公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。美國一個聯(lián)邦大陪審團于6月15日裁定，安達(dá)信會計師事務(wù)所在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立，從而使這家美國著名公司面臨倒閉的危險。妨礙司法罪成立使安達(dá)信公司面臨被罰款50萬美元和察看期5年的處罰
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發(fā)布時間：2017-09-2010:03:48第一節(jié)內(nèi)部審計案例講解：------一個工程公司的內(nèi)部審計任務(wù)、職權(quán)與獎懲、工作流程(一)根據(jù)有關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定，結(jié)合公司的實際情況制定本規(guī)定。(二)內(nèi)部審計的目的是加強公司及所屬公司的管理和監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。(三)內(nèi)部審計是在公司總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對公司各部門以及公司所屬單位的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益等進(jìn)行監(jiān)督，獨立行使審計職權(quán)，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作，在業(yè)務(wù)上同時受上級審計計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和地方審計機關(guān)的監(jiān)督。□內(nèi)部審計的任務(wù)1.主要任務(wù)有：(1)對公司及所屬公司的資金、財產(chǎn)的完整安全進(jìn)行監(jiān)督審計。(2)對公司及所屬公司的財務(wù)收支計劃、投資和經(jīng)費的預(yù)算，信貸計劃，外匯收支計劃和經(jīng)濟合同的執(zhí)行以及經(jīng)濟效益進(jìn)行審計監(jiān)督。(3)對公司及所屬公司的會計報表進(jìn)行審計。(4)對公司及所屬公司的承包經(jīng)營責(zé)任的審計評議，配合上級審計機構(gòu)對公司主要領(lǐng)導(dǎo)人及所屬公司的主要領(lǐng)導(dǎo)人的離任經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計。(5)對公司及其他所屬各公司基建工程項目的概(預(yù))算的執(zhí)行、建設(shè)成本的真實性和經(jīng)濟效益進(jìn)行審計。(6)對公司及所屬公司的內(nèi)部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。(7)對嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律，侵占國家、公司資產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p失浪費等損害國家、公司利益的行為進(jìn)行專案審計。(8)貫徹執(zhí)行有關(guān)審計法規(guī)，制定或參與研究本公司及所屬公司有關(guān)的規(guī)章制度。2.辦理公司領(lǐng)導(dǎo)、上級審計機構(gòu)交辦的其他審計事項，以及配合上級審計部門和會計師事務(wù)所對公司及所屬公司進(jìn)行審計。3.對公司的下列項目審計部必須會簽(不包括子公司)：(1)基建項目；(2)經(jīng)濟合同，包括采購合同；(3)公司的年度會計報表。4.審計部不定時對上述項目的執(zhí)行情況進(jìn)行抽查。□職權(quán)1.主要職權(quán)(1)根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，被審計單位應(yīng)按時向?qū)徲嫴繄笏陀嘘P(guān)計劃、預(yù)算、決算報表和文件資料等。(2)檢查實物、憑證、帳冊、有關(guān)文件和資料。(3)參與有關(guān)的會議。(4)索取有關(guān)的證明材料。(5)對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費行為作出臨時制止的決定。(6)對阻撓、破壞審計工作以及拒絕提供有關(guān)資料的，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以采取必要的臨時措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議。(7)監(jiān)督被審計單位嚴(yán)格執(zhí)行審計決定。(8)對審計工作中的重大事項有權(quán)直接向上級審計機構(gòu)如實反映。2.對違反財經(jīng)法紀(jì)和大量浪費的被審計單位的直接責(zé)任人員和單位負(fù)責(zé)人，可建議公司總經(jīng)理給予行政處分，情節(jié)特別嚴(yán)重的可建議移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。□工作程序1.審計部在年初應(yīng)根據(jù)上級審計部門的部署結(jié)合公司的具體情況確定年度審計工作計劃，報請總經(jīng)理批準(zhǔn)后實施。2.在實施審計計劃時應(yīng)擬訂審計方案，審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，并通知被審計單位要求提供必要的工作條件。3.在審計中必須做好工作底稿，記錄審計過程，各種旁證材料齊全，作好調(diào)查記錄并應(yīng)有相關(guān)人員的簽名蓋章。4.審計中如有爭議應(yīng)如實反映給領(lǐng)導(dǎo)，必須依法有據(jù)，實事求是地提出解決辦法，切忌主觀、武斷。5.每項審計工作結(jié)束最遲不得超過兩個星期提出審計報告。6.審計報告的要求；(1)事實清楚(2)數(shù)據(jù)確實(3)依法有據(jù)(4)建議恰當(dāng)7.審計報告在征求補充審計單位意見后(不是同意審計報告)，報送公司經(jīng)理審定批示，作出審計結(jié)論和處理決定，通知被審計單位執(zhí)行。8.被審計單位在聽取審計部審計報告草稿后有不同意見時，首先對事實和數(shù)據(jù)是否確切可提出補充意見，經(jīng)審計部查明后修改或補充，對審計報告的法規(guī)依據(jù)，處理建議的內(nèi)容也可以提出不同的看法，審計部可以采納或維護報告。9.被審計單位對總經(jīng)理指示的審計報告必須執(zhí)行，審計部必須在一定時期內(nèi)向總經(jīng)理報告執(zhí)行結(jié)果。10.審計報告后由于情況變化和有新的重要數(shù)據(jù)，事實查明后，被審計單位應(yīng)向?qū)徲嫴繄蟾娴耐瑫r向總經(jīng)理報告，由總經(jīng)理決定原審計報告修改或繼續(xù)執(zhí)行。11.每個審計報告以及工作底稿附件等必須在一個月內(nèi)整理裝訂成冊歸檔備查。□獎懲1.對審計工作成績顯著的工作人員以及在揭發(fā)檢舉中的有功人員給予表揚和獎勵。2.審計人員泄漏機密，有以權(quán)謀私、舞弊行為者應(yīng)給予行政處分，情節(jié)嚴(yán)重而構(gòu)成犯罪的提請司法機關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。3.對打擊、報復(fù)、檢舉、揭發(fā)的人員不論其職位高低，在公司內(nèi)部由總經(jīng)理根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重情況給予行政經(jīng)濟處分，情節(jié)特別嚴(yán)重的報有關(guān)部門處理直到依法追究法律責(zé)任。□附則本規(guī)定的修訂、補充由審計部報總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。附：1.工程審計管理辦法
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發(fā)布時間：2017-09-2010:03:27具體講解的內(nèi)容：一、我國目前的政府審計模式及評價（一）政府審計模式的基本分類世界各國由于政治體制、經(jīng)濟體制和文化傳統(tǒng)等方面的不同，其政府審計體制也存在較大差異。根據(jù)國家審計機關(guān)的職能和隸屬關(guān)系，世界各國的政府審計模式可以劃分為：立法模式、司法模式、獨立模式和行政模式。1、立法模式。在該模式下，國家審計機關(guān)隸屬于立法部門并與政府保持獨立，負(fù)責(zé)向立法部門報告工作。該模式以英美等國家為代表，適合于在政治體制上屬于立法、司法和行政三權(quán)分立并且有較為完善的立法機構(gòu)和立法程序的國家。2、司法模式。在該模式下，國家審計機關(guān)以審計法院的形式存在并擁有司法權(quán)，審計官員享有司法地位，因此政府審計的獨立性和權(quán)威性都很高。該模式起源于法國并以其和西班牙為典型代表。3、獨立模式。該模式的主要特征是國家審計機關(guān)獨立于立法、司法和行政部門，按照法律賦予的職責(zé)獨立地開展工作。在該模式下，國家審計機關(guān)的獨立性最強，其代表為德國和日本。4、行政模式。在該模式下，國家審計機關(guān)隸屬于政府或政府某一部門，根據(jù)政府所賦予的職責(zé)權(quán)限實施審計。行政模式下國家審計機關(guān)的獨立性較差，屬于該類型的國家有瑞典、瑞士和泰國等。政府審計模式的選擇很大程度上取決于國家的政治和經(jīng)濟環(huán)境，但政治環(huán)境是最根本的因素。因此，審計模式的選擇應(yīng)在考慮國家政治環(huán)境的基礎(chǔ)上兼顧該國的經(jīng)濟環(huán)境。（二）我國的政府審計模式及其評價我國的政府審計屬于行政模式。我國1982年憲法規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立審計署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作。我國在建立政府審計制度的初期，采取國家審計機關(guān)隸屬于政府部門的行政模式，這與我國當(dāng)時的政治經(jīng)濟環(huán)境是相適應(yīng)的。在20世紀(jì)80年代初建立政府審計制度時，作為以人民代表大會制度為基礎(chǔ)的人民民主專政國家，我國的最高權(quán)力機關(guān)全國人民代表大會，更關(guān)注關(guān)系國家大政方針的戰(zhàn)略性問題和積極推進(jìn)國家的法制建設(shè)，對政府部門履行公共受托經(jīng)濟責(zé)任的情況則無暇顧及，較少涉足于對政府行政權(quán)力的制衡。此外，當(dāng)時我國的政府部門普遍缺乏內(nèi)部控制并且尚未建立起內(nèi)部審計制度，因此作為國家最高管理機構(gòu)的政府，此時不僅要制定國家整體規(guī)劃、調(diào)控國民經(jīng)濟發(fā)展的全過程，還要對政府各部門履行其各自職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。所以當(dāng)時我國的政府審計實質(zhì)上是政府部門的內(nèi)部審計，而非對政府的外部獨立審計，即現(xiàn)代意義上的政府審計。作為政府部門的內(nèi)部審計，國家審計機關(guān)要作為政府的一個組成部門隸屬于政府，并負(fù)責(zé)監(jiān)督政府各項政策和措施的貫徹執(zhí)行情況。因此，當(dāng)時我國的政府審計實現(xiàn)了審計監(jiān)督與政府經(jīng)濟監(jiān)管職能的高度結(jié)合，其在維護財經(jīng)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的作用。首先，有利于審計工作緊密圍繞政府最新出臺的各項措施和重要工作部署，加強對重點領(lǐng)域、重點部門和重點資金的審計監(jiān)督，以促進(jìn)政府工作目標(biāo)和宏觀調(diào)控措施的貫徹落實。其次，審計機關(guān)能夠得到政府或政府首長的支持，更加直接、有效地實施審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)、處理和糾正各種違反國家財經(jīng)法規(guī)的問題，積極配合有關(guān)部門查處大案要案，有助于促進(jìn)政府各部門依法行政和加強管理。然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立和我國民主政治建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，代表全體人民利益的全國人民代表大會，其關(guān)注的重點逐漸轉(zhuǎn)移到評價政府受托責(zé)任的履行情況并實現(xiàn)對政府權(quán)力的有效制衡，以客觀評價政府業(yè)績并防止腐敗，最大限度地保護人民利益。因此，我國國家審計機關(guān)的工作重點就會逐漸轉(zhuǎn)移到同級政府的財政預(yù)算的執(zhí)行上來。此時，國家審計機關(guān)與同級政府就存在著審計與被審計、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，則我國以前所確立的這種實質(zhì)為政府內(nèi)部審計的行政模式，其獨立性差的特點就變得尤為突出。負(fù)責(zé)對中央和地方各級政府的財政收支情況進(jìn)行審計的國家審計機關(guān)，本身卻又要歸其領(lǐng)導(dǎo)，審計監(jiān)督的范圍和力度肯定會受到較大的影響。特別是當(dāng)政府的某些行政活動有悖于法律或者存在短期行為時，當(dāng)審計機關(guān)的審計活動與部門利益或地區(qū)利益產(chǎn)生沖突時，由于國家審計機關(guān)的獨立性不高，其很難對政府活動進(jìn)行公正的審計監(jiān)督，很難客觀評價政府業(yè)績并對其權(quán)力形成制衡。
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發(fā)布時間：2017-09-2710:38:31ABC審計機構(gòu)的審計人員A和L,負(fù)責(zé)對SHC股份有限公司(上市公司)執(zhí)行2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。在審計過程中,A和L注意到下列事項:(1)SHC公司經(jīng)批準(zhǔn)于2012年12月31日發(fā)行了5年期一次還本、分期付息的公司債券1000萬元,債券利息在每年12月31日支付,票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%,實際發(fā)行價格為1043.27萬元。SHC公司于2013年年末計算利息時所作的賬務(wù)處理為:借:財務(wù)費用50萬元應(yīng)付債券利息調(diào)整10萬元貸:應(yīng)付利息60萬元(2)2013年5月10日,SHC公司購入D公司的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn),每股10元,其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元;此外,SHC公司還支付了相關(guān)的費用10萬元。SHC公司于當(dāng)日所作的賬務(wù)處理為:借:可供出售金融資產(chǎn)成本[200(10-1)+10]1810萬元應(yīng)收股利200萬元貸:銀行存款2010萬元2013年12月31日,每股市價為9.3元,SHC公司作了如下賬務(wù)處理:借:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(2009.3-1810)50萬元貸:資本公積其他資本公積50萬元2013年12月31日,SHC公司將上述股票對外售出100萬股,每股售價為9.4元。當(dāng)日進(jìn)行的賬務(wù)處理為:借:銀行存款(1009.4)940萬元資本公積其他資本公積50萬元貸:可供出售金融資產(chǎn)成本905萬元投資收益85萬元要求:針對上述情況,審計人員是否需提出處理建議?如需要,請給出調(diào)整分錄的建議。（1）對于事項（1），審計人員應(yīng)提請SHC公司做以下審計調(diào)整分錄：借：財務(wù)費用21635元貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整21635元（2）對于事項（2），審計人員應(yīng)提請SHC公司做以下審計調(diào)整分錄：借：投資收益50萬元貸：資本公積其他資本公積25萬元可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動25萬元
